内部交易固定资产及递延所得税的合并抵销处理++刘振芳

内部交易固定资产及相关递延所得税的合并抵销处理母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的固定资产所涉及的暂时性差异包括两个方面的内容,一是,该内部销售存货或固定资产的购买方,在资产负债表日

内部交易固定资产及相关递延所得税的合并抵销处 理母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方 式形成的固定资产所涉及的暂时性差异包括两个方面的 内容,一是,该内部销售存货或固定资产的购买方,在资 产负债表日对该内部购买的固定资产计提了减值准备, 在个别财务报表里确认了该项固定资产的暂时性差异及 由此形成的递延所得税资产。在编制合并财务报表时应 对该资产在个别报表中计提的减值准备及相关递延所得 税资产进行合并抵消处理;二是,《企业会计准则解释第 1号》规定,母公司在编制合并财务报表时,因抵销未实 现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账 面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确 定的计税基础之间产生暂时性差异,从合并财务报表作 为一个完整经济主体的角度,应当在合并资产负债表中 确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并 利润表中的所得税费用,但与直接计入所有者权益的交 易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。本文试就 上述两种情况下所形成的固定资产暂时性差异的确认、 计量及相关会计处理进行分析探讨。 一、企业集团内部交易固定资产未发生减值时的所得税处理 1、当期内部交易所涉及所得税处理 在期末,从内部购买企业个别会计报表来看,内部购进固定资产的预计可收回 金额如果大于其账面价值,在这种情况下,内部购进固定资产未发生减值,不用计提 减值准备,企业按照企业会计准则讲解2008进行会计处理即可。 例1 2007年母公司A将其自己生产的产品销售给子公司B作为固定资产使