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论风险基础审计　　［提要］自20世纪80年代以来，为适应高度风险社会的需要，在以美国为代表的西方，产生了一种名为风险基础审计-的审计模式，并在五大会计师事务所广泛采用。　　本文拟在研究国外资料的基础

论风险基础审计 ［提要］自20世纪80年代以来，为适应高度风险社会的需要，在以美国为 代表的西方，产生了一种名为风险基础审计-的审计模式，并在五大会计师事务 所广泛采用。 本文拟在研究国外资料的基础上，结合我国的审计实践，向各位同行介绍风 险基础审计的思想基础、基本程序等问题。 一、风险基础审计的思想基础风险基础审计是一种有别于账项基础审计和制 度基础审计的审计模式。 它以量化的风险水平为重点，在确定的风险水平基础上，决定实质性测试的 程度和范围。 这一方法模式最显著的特点是，将客户置于一个大的经济环境中，运用立体 观察的理论来判断影响因素，从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机 制等构成控制结构的内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，并把客户的经 营风险植入到本身的风险评价中去。 此外还有一个特点就是，明确确认在为审计测试选择一个样本，企业开展业 务的商业环境，对报表余额的真实性和公允性给予审计评价等都可能存在风险， 并把这种意识贯穿到审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评 估上，并通过各种审计程序的设计和执行，把审计风险降低到注册会计师可以接 受的水平。 风险基础审计的思想基础主要运用了我国的孙子兵法中诸如凡事予则立、仗 不打就赢等思想，即由上而下，由宏观而微观，用评估的方式对财务报表加以评 价，预先决定客户的重大性范围和目标。 在具体审计时，它把审计基础工作大量地放在对客户营业过程的调查，对内 部控制要素进行控制测试，并对财务报表和客户的操作程序、审计环境等进行科 学分析、判断上，从而使期末需要审查的结果，在期初和期中得到判断。 也就是说，通过了解、观察、分析、评估来确定审计的范围和重点，做到仗 还未打，已有八分胜券。 这也是风险基础审计能有效降低审计风险的原因所在。 二、风险因素分析注册会计师要想明了审计活动所面临的全部风险，首要任