企业合并商誉的确认与计量问题探讨

企业合并商誉的确认与计量问题探讨　　一、商誉及其 经济 实质　　IASC所发布的国际 会计 准则第22号将商誉定义为：购买成本超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值的部分。美国会计原则

企业合并商誉的确认与计量问题探讨 一、商誉及其 经济 实质 IASC所发布的国际 会计 准则第22号将商誉定义为：购买成本 超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值的部 分。美国会计原则委员会16号意见书(APB16)将商誉定义为： 企业 购并过程中产生的，收购方企业所支付的收买成本与购得股权对应的 可辨认净资产公允价值之间的差额，该差额通常为正值，若出现负值 则称为负商誉。商誉的定义为其确认与计量提供了依据。为了 分析 商誉的经济实质，FASB则将商誉的经济 内容 归纳为以下6个要素： (1)购并日被收购企业净资产的公允价值与账面价值的差额；(2)因为 种种原因未能由被收购企业确认的其他净资产的价值；(3)被收购企 业持续经营中各种得以存续的优越条件和各种无形资源所具有的公 允价值；(4)通过企业并购实现收购方企业与被收购企业的整合所具 有的公允价值；(5)收购方企业由于高估被收购企业净资产而多付的 价值；(6)因为并购双方的讨价还价而导致收购方企业多付或少付的 价值。以上第一个要素产生的主要原因是，在一定情况下，被收购企 业难以准确确定其净资产的公允价值或者是由于企业为了借此尽量 缩短商誉，摊销 影响 未来报告价值的组成部分；第二个要素是指企 业某些原本在性质上属于可辨认的无形资产，由于他们不符合会计确