论新时期我国企业所得税制的改革和完善

引 言改革开放的20多年以来，对外商投资企业实行所得税的优惠政策，始终是中国吸引外资以促进经济发展的重要手段。实践证明，这一政策发挥了积极而重要的作用和效果。但是，随着经济形式的发展和变化，特别

引言 改革开放的20多年以来，对外商投资企业实行所得税的优惠政策，始终是中国吸 引外资以促进经济发展的重要手段。实践证明，这一政策发挥了积极而重要的作用和效 果。但是，随着经济形式的发展和变化，特别是“入世”后经济环境的变化，这种政策 也显示出了越来越多的弊端；同时，内资企业在33%的名义税率下，企业所得税实际税 收负担高达28%，而外资企业税收负担仅为8%，内外资企业税收负担严重不公，不利于 国内企业的公平竞争。因此，在新的经济形势下，如何从WTO基本规则出发，既要维护 国内企业的利益，又要继续更好地吸引外资，是新的企业所得税应该首要解决的问题。 所以我立足于税收中性，从税收的效率和公平原则出发，对目前我国的内外资企业所得 税制进行了分析，并对于企业所得税的改革和调整提出一些看法，其中最紧迫的是将《外 商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》两法合并 成为一套适用于所有企业的单一所得税法。 一、我国现行内外资企业所得税制改革的背景分析 任何一个国家的税收制度都是以特定的经济社会环境为基础的，并随着经济社会环 境的变化而调整。在经济全球化的大背景下，中国的社会经济环境与1994年相比已发 生了很大的变化：“入世”后将有更多的外国企业进入中国，中国企业将面临更多的竞 争对手；中国的宏观经济环境已经由1994年的通货膨胀变为通货紧缩，2003年以来又 局部通胀；伴随着“入世”及市场经济体制改革的深入，与市场经济体制相适应的税收 理念及其运行规则将更多地被引入中国。总之，中国1994年税改所形成的税收制度赖 以生存的社会经济环境基础已经发生了变化，中国税制将面临着新一轮的税制改革。 （一）经济全球化是现行企业所得税制改革的内在要求 1．经济全球化概况以及对中国经济的影响 19975 国际货币基金组织在其年月出版的《世界经济展望》中把经济全球化定义 “ 为跨国商品与服务交易以及国际资本流动在规模和形式上的提高；亦指由于技术的广 ” 泛传播，世界范围内经济相互依存程度的增强。即资本和劳动力无论在规模上还是形 式上更容易跨国流动，也意味着资本和劳动力能更容易地转移到更加有利的税收环境中。 这就要求一国的公司税税率与其国际市场上的竞争对手的公司税税率不能有很大的差 异。随着经济的发展和国内市场经济体制的建立和完善，中国在世界中的影响力日益重 200111 要，中国也日益融入经济全球化的浪潮中，年月中国成为了世界贸易组织的正 式成员国，表明中国与经济全球化已经息息相关，中国将更加对世界开放，世界也更加 向中国开放。 2．经济全球化对我国企业所得税制的影响 “” 经济全球化的最根本动力正如亚当•斯密所提出的经济人的概念所强调的那样， 即国家和企业追求利益最大化的内在要求导致经济的全球化，国家和企业只有通过对外 经济贸易和投资，才能实现比较优势，获得收益。随着经济全球化的深化，其对我国的 企业所得税税收制度的影响也越来越显著，主要表现在： （1）公司所得税税率将逐步下降。经济全球化意味着资本和劳动力在国与国之间 了流动在形式上比以前更加灵活，在规模上更加巨大。而资本作为生产的最具有流动性