新会计准则专题讲义

新会计准则培训讲义专题一：新会计准则对农村信用合作社的影响一、《金融工具准则》的影响（一）金融资产与负债分类标准及计量标准发生变化　1.金融资产与负债的分类标准从流动性向风险性转变。原金融企业会计制度

新会计准则培训讲义 专题一：新会计准则对农村信用合作社的影响 一、《金融工具准则》的影响 （一）金融资产与负债分类标准及计量标准发生变化 1.金融资产与负债的分类标准从流动性向风险性转变。 原金融企业会计制度根据流动性划分资产和负债。由于金融衍生工具不断发展和金融 创新速度加快,金融工具长、短期的界限变得模糊,按流动性划分无法真正反映资产和负债的 本质属性。新会计准则强调资产和负债的持有目的和功能,划分标准更强调风险性,有助于清 晰界定不同资产类型的投资和收益。金融资产按其持有目的和意图分为四类：交易性金融资 产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产；而金融负债则分为交易性金融 负债和其他金融负债。 2.金融资产与负债的计量从历史成本向公允价值转变。 原会计制度规定银行各项财产在取得时应按实际成本计量。新准则下交易性金融资产 和交易性金融负债采用公允价值计价模式，其公允价值调整额列入当期损益；可供出售金融 资产也采用公允价值计量模式，其公允价值调整列入“资本公积”；其他资产负债一般采用 摊余成本核算。 （二）贷款计量标准发生变化 原金融企业会计制度规定,贷款应分为应计贷款和非应计贷款两类。其中,非应计贷款是 指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款,应计贷款则指非应计贷款以外的贷款。对于非 应计贷款,将不在表内确认利息收入,收到还款时首先应冲减本金,本金全部收回后再收到的 还款将确认为利息收入。新会计准则规定,贷款属金融资产,应按照实际利率法以摊余成本计 量。对于以往的应计贷款,将按照贷款本金和合同利率确认利息收入,在新会计准则下,该笔贷 款的摊余成本可能与贷款本金不一致,实际利率与合同利率也可能不一致,确认的利息收入可 能会出现差异。对于一笔原先标准下的非应计贷款,将不再确认利息收入,但按照新会计准则, 该笔贷款的摊余价值可能不为零,仍需按实际利率确认利息收入。 （三）金融资产减值处理发生变化 1.减值准备计提技术的变化。《金融工具确认与计量》规定,以摊余成本计量的金融资 产发生减值的,应将该金融资产账面价值调整记至未来现金流量的现值,减记金额确认为资产 减值损失,记入当期损益。如商业银行提取贷款损失准备时采用未来现金流量折现法,贷款损 失准备的计提方式发生较大变动。未来现金流量折现法可以提供更准确信息,更真实反映贷 款的市场价值,弱化人为因素对减值准备提取额的影响,缩小商业银行收益管理空间。 2.金融资产减值判断标准提高。新会计准则规定,必须具备客观证据表明金融资产发生 损失才能确认金融资产发生了减值,根据未来事项推断可能发生的损失不能确认为金融资产 减值。客观证据是指某项金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产未来现金流量有影 响且企业能对该影响进行可靠计量的事项。原制度遵守审慎性原则,企业对预计要产生的资