试论上市公司管理层舞弊审计应对

试论上市公司管理层舞弊审计应对试论上市公司管理层舞弊审计应对 一、引言 管理层舞弊是管理层试图恶意以舞弊财务报表为手段获得更多的机会利益，属于高风险审计领域。这是因为管理层与审计人员之

试论上市公司管理层舞弊审计应对 试论上市公司管理层舞弊审计应对 一、引言 管理层舞弊是管理层试图恶意以舞弊财务报表为手段获得更多的机会利 益，属于高风险审计领域。这是因为管理层与审计人员之间存在严重的利益冲 突，管理层很难真心地配合注册会计师有效地实施审计上作，而大量管理层舞 弊案件的发生，又必然使注册会计师对管理层的诚信持职业怀疑态度。注册会 计师究竟能否会免除因未查出重大管理舞而遭受的法律诉讼，能否满足委托人 和社会公众的期望，能否克服审计实务中的困难来达到审计理论上的要求，最 终都要通过执行的审计程序综合体现出来。由于管理层舞弊能够超越内部控 制，在管理层舞弊审计程序中内部控制测试通常意义不大；所以当务之急构建 一种针对上市公司管理层舞弊新型审计模式来揭露舞弊行为、遏制舞弊之风蔓 延。 二、管理层舞弊风险评估 对管理层舞弊风险评估通常在审计计划阶段作出，如果舞弊风险很大， 不能被注册会计师接受，则会解除业务约定；如果能够接受则会实施舞弊风险 信号识别与分析审计程序。其评估内容主要有如下四个方面：一是管理层道德 品质评估，当管理层道德品质较低，经常受到中国证监会的处罚或谴责，通常 表明管理层舞弊风险较高。二是管理层舞弊动机和压力评估。如果管理层面临 不能实现上市公司业绩、公司面临严重的财务困难、上市公司已经被*ST或ST 甚至面临退市的压力时，管理层发生舞弊的可能性较大，反之如果上市公司形 势很好，具有较强的盈利能力、资产负债比率较低，管理层舞弊发生的可能则 很小。三是管理层舞弊机会评估。即使管理层道德品质较低、管理层面临着较 大的舞弊动机和压力再大，如果没有舞弊机会，管理层舞弊也很难发生，或者 说管理层舞弊机会是发生管理层舞弊的前提条件；评估管理层舞弊机会时，通 常着重于对公司的治理系统和内部控制系统的分析和风险评估，主要是指公司 监事会是否履行相应的监督职责，公司内部控制政策和程序是否设计合理、适 当、能否防止或发现和纠正舞弊的发生、被审计单位的控制政策和程序是否发