金融资产的终止确认、结转与转销的区别

在高级会计师练习中，本人发现不少学员、一些老师对什么是终止确认？什么是转销？什么是结转？分不清楚。下面结合实例谈谈三者的区别。教材[全国高级会计师资格考评结考试辅导教材《高级会计实务》（高级会计实务）

在高级会计师练习中，本人发现不少学员、一些老师对什么是终止确认？什么是转销？ 什么是结转？分不清楚。下面结合实例谈谈三者的区别。 教材[全国高级会计师资格考评结考试辅导教材《高级会计实务》（高级会计实务）编 委会编]230页里是这么说的：“终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和 资产负债表内予以转销。” 什么是转销？《百科名片》里谈到：“转销，是指随着已计提减值准备资产的终止确认， 而同时将已计提的减值准备结转。……转销,是指发生的费用是从存货跌价准备、坏（呆） 账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、在建工程减值准 备、商誉减值准备等资产减值准备的结转核销。比如直接转销法是指发生坏账时，将实际发 生的坏账损失直接从应收款项中转销，作为期间费用处理。” 下面咱们用教材[全国高级会计师资格考评结考试辅导教材《高级会计实务》（高级会计 实务）编委会编]上的例子来说明一下，什么是终止确认、什么是转销。 236页{例5-6}：2008年1月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商 业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该 批贷款总金额为8000万元，原已计提减值准备为1200万元，双方协议转让价为6000万元， 转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2008年2月20日，甲商业银行收到该批贷款出售 款项。 {分析提示}本例中，由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判 断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给子公司，甲银行应当终止确认该组贷款。甲 商业银行应做如下会计分录： 借：存放中央银行款项60000000 贷款损失准备12000000 其他业务成本8000000 贷：贷款80000000 这里的“由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有 权上的风险和报酬已经全部转移给子公司，甲银行应当终止确认该组贷款。甲商业银行应做 如下会计分录： 借：存放中央银行款项60000000 贷款损失准备12000000 其他业务成本8000000 贷：贷款80000000” 该段意思完全是对“终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予 甲银行从拥有该贷款到不再拥有该贷款， 以转销。”的说明，同时也说明了转销的含义：“ 同时将该贷款结转到“存放中央银行款项、贷款损失准备、其他业务成本” 该黑体部 。 分也已经把转销和结转的区别稍作了些说明（指不全面），也就是转销包括核销和结转，涉 及到会计科目金额的减少；而结转，通常它是把一个会计科目的发生额和余额转移到该科目 或另一个会计科目的做法，不涉及到本会计科目金额的减少。 再进一步说明：“转销,是指发生的费用是从存货跌价准备、坏（呆）账准备、固定资 产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、在建工程减值准备、商誉减值准 结转核销。比如直接转销法是指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直 备等资产减值准备的 接从应收款项中转销，作为期间费用处理。” 这里的意思很明显，比如：原来应收帐款为 10万元，现在呢，其中因债务人死亡，无法收回的帐款是2万，那么企业就要把该笔坏帐