实质课税原则在税收规避治理中的运用

实质课税原则在税收规避治理中的运用 关键词: 实质课税原则/税收法定主义/税收公平原则/税收规避 内容提要: 实质课税原则是税法上的一个颇具争议的原则，其强调在税法的解释和适用中透过形式追求实质，在运

实质课税原则在税收规避治理中的运用 关键词: 实质课税原则/税收法定主义/税收公平原则/税收规避 内容提要: 实质课税原则是税法上的一个颇具争议的原则，其强调在 税法的解释和适用中透过形式追求实质，在运用中容易与强调税法形 式的税收法定主义产生冲突。利用税法漏洞进行的避税活动，恰恰需 要运用实质课税原则揭露纳税人在合法形式掩盖下规避税收的真实意 图，以维护税收公平与正义。以税收公平原则理论为支撑，坚持税收 法定主义框架之下法律上的实质课税原则，解决了实质课税原则在适 用中的难题，是治理税收规避直接有效的方法，但是要根治避税依然 需要靠立法的完善。 一、实质课税原则的由来与含义 实质课税原则是指在对税法加以解释和适用时，不拘泥于税法法条的 形式约束，如果出现形式和实质不一致时，应该根据实质进行判断， 以实际情况作为课税的基础。该原则来源于德国，经历了第一次世界 大战后的德国经济萧条，百废待兴，一些不法商人借机发国难财，他 们的不法行为在民法上被认定为无效行为，由于当时的税法被认为是 民法的附随法，导致在税法上也无效，因而无需征税，这引起了广大