跨国电子商务中国际税收管辖权的冲突及对策

跨国电子商务中国际税收管辖权的冲突及对策摘要：随着网络技术的发展，电子商务正以其空而的无限牛命力推动着部门经济、区域 经汛 国民经济和世界经济跃上一个新的台阶，但同时电子商务也对国际税收利益的分配形

跨国电子商务中国际税收管辖权的冲突及对策 摘要：随着网络技术的发展，电子商务正以其空而的无限牛命力推动着部门经济、区域 经 汛国民经济和世界经济跃上一个新的台阶，但同时电子商务也对国际税收利益的分配形 成了巨 人的冲击。电了商务环境下，国际税收征管管辖权的冲突加剧，产生国际税收征管管 辖权冲突 的主要原因是“常设机构”概念受到挑战，要解决电子商务发展给税收征管工作带 来的问题， 必须结合变化了的经济形势需要，进一步调整和完善现行税收征管法的具体内容。 以加强税收 征收和管理，维护我国的税收利益。 关键词：电子商务；税收管辖权；税收征管 近年来，随着电了商务的蓬勃发展，人类文明正步入一个全新的发展时代。但是，电了 商 务的虚拟性、无纸性、瞬吋国际性等特征彻底改变了传统的贸易观念，通过固定场所进行 营业 和销售的常规经营形式彼打破，经营者可以不设立常设机构而通过网络从事经营。这对 税收征 管提出了新的课题，而核心问题主要集屮在以网络为基础的电子商务屮税收管辖权匕 一、电子商务环境下，国际税收管辖权的冲突加剧 ● 电子商务下国际税收管轿权的才盾。国家税收管轿权是国际税收的基本范畴，当存 在国 际双重或多重征税时，来源地税收管辖权优先。在电子商务环境下，交易的数字化、虚 拟化、 隐匿化和支付方式的电了化，使交易场所、提供商殆和服务的使用地难以判断，以至 于来源地 税收管辖权火效。 首先，网络贸易的发展必将弱化来源地税收管辖权。外国企业利用国际互联网在一国开 展 贸易活动时，常常只需装有事先核准软件的智能服务器便可买卖数字化产品，服务器的营 业行 ZInternet 为很难被分类和统计，商品被谁买卖也很难认定。加的出现使得服务也突破 了地域的 T 限制，提供服务一方可以远在•里之外，因此，电了商务的岀现使得各国对于所得 來源地的 判断发牛了困难。 其次，居民税收管辖权也受到了严重的冲击。口前各国判断法人居民身份一般以管理中 心 或控制中心为准。然而，随着电了商务的出现、国际贸易的一体化以及各种先进技术手段 的广 泛运用，一些原來让人难以想象的情况将会成为可能，如一个金业的管理控制屮心可能 存在于 任何国家。在这种情况下，税务机关将难以根据属人原则对企业征收所得税，居民税 收管辖权 也形同虚设。而电了商务不断发展，公司更容易根据需要选择交易的发生地。 这将造成交易活 动普遍转移到税收管辖权较弱的地区进行。实际上，一系列国家避税地己采 収措施促使自身成 为建立网络服务的理想基地，甚至还开展了推销自身电子商务硬件设施的 宣传活动。 发达国家与发展中国家有着不同的税收原则。早在电子商务出现之前，美国等发达国家 就 要求扩人尿民税收管辖权，限制其他国家来源地税收管辖权的使用范围，这是因为发达国 家通 常拥启正的国外资产净值，居民管辖权原则可使他们的税收最人化；而作为资木、技术 引进国 的发展中国家则从维护本国经济利益角度岀发，要求扩大本国的來源地税收管辖权， 这是因为 发展中国家往往是大量外国直接投资的所在国，税源原则町使他们的税收收入最大 化。而临新 技术的岀现，美国作为互联网的来源地，同时又是电了商务最发达的国家，更是 积极倡导居民 税收管辖权的实施，他们的依据是纳税人一般总会构成居民，个人总要成为特 定国家的公民或 居民，其全部收入、成本在居住国都较容易控制。因此虽然收入来源地税收 管辖权不会被抛弃， 但可能会大大削弱。 (OECD) 不同的国际纽织对上述两个原则也有不同的偏向。例如，经合纽织制订的条约倾 向 (UN) 于尿民管辖权原则。而联合国的条约则倾向于来源地管辖权原则。电了商务的发展， 要求