精编外企纳税成本研究动态

外企纳税成本研究动态【摘要】企业税收遵从成本的累退属性已经得到西方发达国家和一些发展中国家学者的支持。在累退属性的引导下,研究人员正日益关注中小企业遵从行为研究,强调税制对中小企业影响的评估。需要指出

外企纳税成本研究动态 【摘要】企业税收遵从成本的累退属性已经得到西方发达国家和一些发展中国家 学者的支持。在累退属性的引导下,研究人员正日益关注中小企业遵从行为研究, 强调税制对中小企业影响的评估。需要指出的是,相关研究也存在一系列困难,并 导致研究成果缺乏可比性。 【关键词】纳税遵从成本;企业;累退性;动态 英国巴斯大学的教授Sandford(1989;1995)认为,纳税遵从成本是,由纳税人 或第三方,尤其是企业在满足特定税制结构对他们提出的强制性要求过程中所发 生的成本,遵从成本不包括缴税款本身和任何由此产生的歪曲费用。Sandford的 研究显示了纳税遵从成本具有显著的累退性(regressivenature)。研究认为,高 昂的遵从成本会增加资源成本,导致不遵从行为,扭曲生产决定和减少投资,减少 税收公平,并减少国际竞争力(Pope,1994)。遵从成本的高低意味着在税款之外所 消耗的社会资源的大小。这些资源被消耗得越多,对社会福利水平的负面影响就 越大。因此,纳税遵从成本累退性研究不仅具有重要的学术意义,而且具有重大的 政策意义。为此,本文对遵从成本累退性研究进行了回顾,概括了目前研究的一些 新动态①,同时也指出一些存在的问题。 一、累退性成为遵从成本研究领域的一个重要共识 早在1989年Slemrod等人研究发现,英国企业的公司所得税(及其他税收研 究)遵从成本具有显著的累退特性:小型企业(应税营业额10万英镑以下)的遵从 成本占应税营业额的0.78%,而中型企业(应税营业额10万至100万英镑)和大型 (超过100万英镑)的遵从成本分别占应纳税营业额的0.15%和0.04%。 Allers(1994年)取得的成果也表明,随企业规模增加,荷兰企业单位员工和营业 额的遵从成本显著地下降。Pope(1995)和Sandford和Hasseldine(1992)的几项 研究发现,澳大利亚和新西兰的大公司的遵从成本一般都比小公司更大,但遵从 成本与营业额相比较后,小企业的遵从成本比大企业高。Blumenthal和 Slemrod(1992)和Slemrod(1997)的研究则表明,模型是美国企业遵从成本的一个 重要解释变量:尽管拥有更多资产的公司需要承受更大的遵从成本,但是遵从成 本的规模经济效应十分明显。为了进一步探索遵从成本与企业规模的关系。2002 1