不合格品、返工品、废料的成本核算

废品、返工品及残料一、废品、返工品和残值的区别 　废品是指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。由于这些产品技术上已不存在修复的可能性，或者技术上虽然可以修复，但

废品、返工品及残料 一、废品、返工品和残值的区别 废品是指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。由 于这些产品技术上已不存在修复的可能性，或者技术上虽然可以修复，但所需支付的修复费 用在经济上是不合算的，因而，只能被废弃，或作为残料出售，因而又可称其为不可修复废 品。返工品是指在生产过程中，由于不合格品而返工修理后才能作为合格品出售的产品。与 废品不同，返工品往往是技术上可修复的，并且所需修复费用在经济上是合算的，因而，又 可称其为可修复废品。残料是指与主产品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。 二、废品损失账户及其核算内容 为了核算生产过程中发生的废品及返工品带来的损失，应设置“废品损失”帐户进行废 品损失的归集和分配。该帐户借方登记废品已耗的生产成本、返工品的返修费用以及退回废 品而支付的运杂费等。贷方登记废品残值和责任人的赔偿款。该帐户借贷双方上述内容相抵 后的差额，即为本月发生的废品净损失。对于正常原因产生的废品损失应由本期完工的产品 成本负担，月终，将正常废品净损失从“废品损失”帐户的贷方，转至“基本生产成本”帐 户的借方，并由当月完工产品成本负担。对于非正常原因产生的废品损失，应作为损失冲减 当月的损益。“废品损失”帐户月末一般无余额。 应予以注意，不需返修而降价出售的不合格品，其降价损失，应在计算销售损益时体现， 不应作为废品损失处理；产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属管理上 的问题，应作为管理费用处理，也不作为废品损失处理。出售后发现的废品，由于退回废品 而支付的运杂费应包括在废品损失内。但实行三包（包退、包修、包换）的企业，在产品出 售后发现的废品，所发生的一切损失，应计入管理费用，不包括在废品损失内。 三、正常废品和非正常废品的区分 为了通过改善产品质量和生产流程，达到控制和降低成本的目的，在进行废品核算时， 应区分正常废品和非正常废品。 正常废品是指在有效的经营条件下所产生的废品，它是特定的生产流程中不可避免的结 果。由于正常废品都被视为不可避免和不可控制的，因而，当废品伴随着合格产品的产出而 产生时，正常废品的成本被视为完工合格品成本的一部分。非正常废品，是指在正常有效的 生产条件下不应该产生的废品，它不是特定生产流程中固有的结果。非正常废品的成本在产 品成本计算单上应作为一个单独的项目（如非正常废品损失）列示，并作为发现当期的损失 转销。 四、分步法下正常废品的核算 在分步法下，对于正常废品的处理有两种方法：一是单独计算废品成本；二是不单独计 算废品成本。单独计算废品成本，在计算约当产量时考虑了废品的约当产量，因而，课避免