一般纳税人应纳税额的计算

【职业判断与业务操作】增值税的本质是对增值额征税，但增值额在实际中是很难准确计算的。我国目前对一 般纳税人采用的计税方法是国际上通行的进项抵扣法，即先按当期销售额和适用税率计算 出销项税额（这是对销售

【职业判断与业务操作】 增值税的本质是对增值额征税，但增值额在实际中是很难准确计算的。我国目前对一般纳税 人采用的计税方法是国际上通行的进项抵扣法，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额（这 是对销售全额的计税），然后对当期购进项目巳经缴纳的税款（所含税款）进行抵扣，从而间接计 算出对当期增值额部分的应纳税额。对小规模纳税人则实行简易征收方法，按照当期销售额乘以 征收率即可计算出当期应纳增值税额。 一、一般纳税人应纳税额的计算 增值税一般纳税人实行进项抵扣法，应纳税额为销项税额抵扣进项税额后的余额。其计算公 式为： 当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 （一）销项税额的计算 销项税额是纳税人发生应税行为，按照销售额和增值税税率计算，并向购买方收取的增值税税 X 额，其计算公式为：销项税额=销售额适用税率 1. 一般销售方式下销售额的计算 销碍额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，体 现增值税为价外税性质。 价外费用是指价外收取的各种性质的收费，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包 装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。无论其会计制度 规定如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。但下列项目不包括在内： ① 向购买方收取的销项税额； ② 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； ③ 符合国家税收法律、法规规定条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费； ④ 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 纳税人按照人民币以外的货币结算销传额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售 1 额发生的当天或者当月日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定 12 后个月内不得变更。 由于增值税是价外税，所以计税依据中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额。 对于纳税人销售货物、劳务、应税服务、无形资产或不动产，采用销售额和销项税额合并定价方法 的，应按下列公式将含税销侈额换算为不含税销传额： 1+ 不含税销售额=含税销售额：税率或征收率） （ 应注意的是：凡是价外费用与逾期包装物押金，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收 入再并入销售额。 【提示】 销售价款中是否含税的判断可以遵循以下原则： ① "。 普通发票中注明的价款一定是含税价格，例如：商场向消费者销售的“零售价格 ② 增值税专用发票中记载的“价格”一定是不含税价格。 ③ 增值税纳税人销售货物同时收取的价外收入或逾期包装物押金收入等一般为含税收入。 【做中学】某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，开具增值税专 20050 用发票注明价款为万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为万 要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。 分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；普通发票注明的价款是含税销