货物和劳务税纳税申报和纳税审核之八

（2）关于运费计算抵扣进项税额的问题 运费并非仅是涉及进项税抵扣的问题，它还有可能涉及到销项税额的计算问题，比如销售货物的生产企业自己运输所售货物，在货价之外另行收取的运费，一般应作为增值税混合

（2）关于运费计算抵扣进项税额的问题 运费并非仅是涉及进项税抵扣的问题，它还有可能涉及到销项税额的计算问题，比 如销售货物的生产企业自己运输所售货物，在货价之外另行收取的运费，一般应作为增 值税混合销售行为，计算增值税销项税额。 一般情况下，如果是支付的运费，则仅可能涉及进项税额的抵扣问题；如果是收取的运 费，则需区分是混合销售行为还是兼营非应税劳务行为，以确定其是缴纳增值税还是缴 纳营业税。 运费在以下两种情况下需要作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额： 第一，销货方销售货物时，负责运输货物并向购货方收取一定的运输费用，销货方 将发票开具给购货方，则运费收入根据增值税法律制度的相关规定，需要并入销售额作 为价外费用计算增值税销项税额； 第二，运费由销货方支付，其中包括代购货方垫付的一部分，运费发票由货物运输 企业全额开给销货方，销货方将运费的7％作为进项税额抵扣，同时代垫运费部分应作 为收取的价外费用计算增值税销项税额。 另外，需要强调的是，作为进项税只能是支付的且计算抵扣的运费，它既可能是购货方 的进项税额，也有可能是销货方的进项税额，具体由哪一方抵扣则取决于运费是由哪一 方承担且运输企业的货运发票开具给哪一方的，即遵循的 “谁承担，谁拿票，谁扣税” 简便原则。 【例题1·单选题】下列项目中，属于增值税准予计算扣除进项税额的货物运费金额 是（）。（2007年） A.货运发票上注明的手续费B.货运发票上注明的装卸费 C.货运发票上注明的保险费D.货运发票上注明的建设基金 【答案】D 【解析】准予计算扣除进项税额的运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的 运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费 等其他杂费。 【例题2·多选题】增值税一般纳税人外购货物取得的符合条件的货物运输业发票上 注明的收费项目中，准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括（）。（2008年） A.运费B.保险费C.建设基金 D.过磅费E.装卸费 【答案】AC 【解析】根据增值税暂行条列的规定，准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括 运费和建设基金，其他的保险费、装卸费等其他附加费用一律不准扣除。 【例题3·简答题】甲食品加工厂（增值税一般纳税人）2024年2月份发生以下几 笔经营业务，计算甲厂当月应纳增值税额： （1）从某农业生产者处收购花生，开具的收购凭证上注明的收购价格为50000元， 货物验收入库；另支付某运输企业运费400元，取得合法的货运发票，相关发票当月均 已通过主管税务机关认证。 （2）销售给某商场副食品，并以该厂自备车辆送货上门，向对方开具防伪税控增值 税专用发票一份，注明不含税价款65000元，另开普通发票收取运费共585元。 （3）销售给某连锁超市速冻食品，不含税价款25000元，委托某货运公司运送货物， 代垫运费500元，取得该货运公司开具的货运发票并将原发票转交给该超市。 （4）销售给某食品公司副食品，向对方开具防伪税控增值税专用发票一份，注明不 含税价款元。委托某运输企业运送，甲厂支付运费3000元，根据事先约定，该食品公