关于纳税人不依法提供账簿[修改版]

第一篇：关于纳税人不依法提供账簿关于纳税人不依法提供账簿、凭证接受税务检查问题的分析与思考 随着依法治税的深入推进，反偷骗税的工作机制日趋完善，反偷骗税的打击力度不断加大，税收法治环境明显改善。但近年

第一篇：关于纳税人不依法提供账簿 关于纳税人不依法提供账簿、凭证接受税务检查问题的分析与思考 随着依法治税的深入推进，反偷骗税的工作机制日趋完善，反偷骗税的打击力度不断加大，税收法治 环境明显改善。但近年来，税务机关在实施税务检查和发票协查时经常遇到一个棘手的问题，某些增值税 一般纳税人为了逃避检查，以办公室装修装潢或搬迁、会计人员更换、库房保管不当，甚至不知所以然的 种种借口，声称有关账簿、凭证找不到，以此软拒绝税务检查。而当税务机关要求其出具帐簿、凭证无法 查找的书面证明时，却又坚持不肯出具，表示愿意继续查找，大有软拖到底的势头。面对这种情况，税务 机关往往显得束手无策、无可奈何，即便移送司法机关处理，司法部门在调查取证和刑事认定时也存在很 大难度，致使给某些纳税人偷骗税以可乘之机。笔者认为，这一问题必须引起高度重视，并认真研究解决。 一、关于纳税人不依法提供账簿、凭证接受税务检查行为的法律分析 依法保管有关账簿、凭证，并接受税务检查，是纳税人的法定义务。《税收征管法》第二十四条规定， 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管帐簿、记 帐凭证、完税凭证及其他有关资料。第五十四条第一款规定，税务机关有权检查纳税人的帐簿、记帐凭证、 报表和有关资料。第五十六条规定，纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反 映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。《会计法》也有相关条款，第三条规定，各单位必须依法设置 会计帐簿，并保证其真实、完整。 纳税人如以账簿、凭证找不到为理由，不提供给税务机关进行税务检查的，应依法受到相应处罚。《税 收征管法》第六十条第二款规定，未按照规定设置、保管帐簿或者记帐凭证和有关资料的，由税务机关责 令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。第六十三条规定， 纳税人隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机 关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成 犯罪的，依法追究刑事责任。第七十条规定，纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机 关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚 款。《会计法》第四十四条规定，隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报表， 构成犯罪的，依法追究刑事责任。《刑法修正案》第一条规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭 证、会计帐簿、财务会计报表，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或单处二万元以上二十 万元以下罚金。 可以看出，对纳税人依法保管和提供帐簿、凭证、依法接受税务检查的法律要求和处罚标准一目了然， 《税收征管法》还对隐匿帐簿、凭证而不缴或少缴应纳税款的作了偷税定性，并规定了相应处罚标准，《刑 法修正案》则对隐匿帐簿、凭证情节严重涉及犯罪的行为明确了刑事处罚的尺度。但是在对违法行为的具 体处理时，有关法律条款却并不能完全应用到位。 从税务管理的角度看，一般情况下，对纳税人不依法提供帐簿、凭证的具体行为，税务机关除可按帐 簿、凭证保管、按拒不接受税务检查的有关条款处罚外，对最具关键性的偷税定性和处罚的实施却比较难 到位。因为，如果纳税人声称帐簿、凭证暂时无法找到而拒不提供时，税务机关除被动等待外，既不能实 地搜查，也难采取其他有效手段取证，于是无法了解纳税人日常经营的相关会计信息，也就无从确定其是 否存在不缴或者少缴应纳税款的情况，更无法量化偷税数额，并据以处罚。唯一的办法只能是久拖不决后