注册会计师考试会计强化班讲义：期末存货的计量

注册会计师考试会计强化班讲义：期末存货的计量　一、存货期末计量原则　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。　

注册会计师考试会计强化班讲义：期末存货的计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提 存货跌价准备，计入当期损益。 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费 用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。 可变现净值＝估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用及相关税费 注意：售价、进一步加工成本、销售费用及相关税费都是预计的。 不是所有的存货都要减去这两项内容，关键看是何种存货。比如冰箱厂生产的冰箱可以直接出售，故 计算可变现净值时无需减去“至完工时估计将要发生的成本”，因为它无需进行进一步加工。其可变现净 值＝估计售价—估计的销售费用及相关税费 对于材料可变现净值的计算，需要分两种情况。 （1）材料直接对外出售。如汽车厂的钢材可以直接出售，则钢材可变现净值的计算也无需减去进一 步加工成本。 （2）材料进一步加工成产品。如汽车厂购买的钢材用于加工为汽车，则钢材可变现净值＝汽车的估 计售价－进一步加工成本－估计的汽车销售费用及相关税费。 ◆当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。 ◆存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（全额计提跌价准备）：已霉烂变质的存 货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证 明已无使用价值和转让价值的存货。 二、可变现净值的计算 1．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货 可变现净值＝估计售价－估计的销售费用以及相关税费 2．为生产产品而持有的材料 用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本；该材料应当按照成本计量 用该材料生产的产成品的可变现净值＜成本；则该材料应当按可变现净值计量 材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售 费用以及相关税费 3．为执行销售合同或劳务合同而持有的存货 预计售价应考虑合同的约定。可变现净值应当以合同价格为基础计算。持有的同一项存货数量多于销 售合同订购数量的： （1）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的 金额，不得相互抵销。 （2）有合同部分—可变现净值以合同价款为基础确定；超出部分—可变现净值以一般销售价格为基 础计算。 三、存货跌价准备的核算 1．存货跌价准备的计提和转回 通常应按单个存货项目计提跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价 准备；与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分 开计量的存货，可以合并计提跌价准备。 ◆资产负债表日，存货跌价准备期末余额（应有余额）＝成本－可变现净值 （1）计提：存货跌价准备应有余额＞已提数（计提前余额）—→应予补提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 比如：2009年12月31日，存货的成本为1 000万元，可变现净值为800万元。两者差额200万元 表示2009年12月31日该存货的存货跌价准备应有余额，而不是说2009年12月31日应该计提200万元 的存货跌价准备，还应该考虑本期进行减值测试时，该存货已经计提存货跌价准备的余额。如果本期进行 减值测试时，该存货已经计提存货跌价准备的余额为150万元，则本期只需补提50万元的存货跌价准备 即可。 （2）转回：存货跌价准备应有余额< 已提数（计提前余额）—→应以已提的跌价准备为限转回（以 前减记存货价值的影响因素已经消失） 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 再比如：2009年12月31日，存货的成本为1 000万元，可变现净值为1 200万元。没有发生减 值。假定本期进行减值测试时，该存货已经计提存货跌价准备的余额为100万元，则是要将存货跌价准备 100万元的余额全部转回的。