浅谈衍生金融工具的会计确认与计量

浅谈衍生金融工具的会计确认与计量 进入20世纪70年代以来，衍生金融工具在国际金融市场上大量涌现，对财务会计的理论核心提出了全面的挑战，引起了国际会计界的高度重视，而我国由于金融市

浅谈衍生金融工具的会计确认与计量 进入20世纪70年代以来，衍生金融工具在国际金融市场上大量涌现， 对财务会计的理论核心提出了全面的挑战，引起了国际会计界的高度重视，而我 国由于金融市场发展较晚，金融工具交易金额不大，对衍生金融工具的研究因而 相对较少。然而，一系列震动世界的金融危机与风波足以说明，在会计核算中对 衍生金融工具的不反映和不规范反映都将引致不可预期的严重后果。而且随着我 国加入WTO，逐步放松金融管制，完善资本市场，衍生金融工具也必将得到广泛 的运用。因此，加强对现有会计模式基础上的衍生金融工具的确认、计量和报告 的研究，尽早出台有关的会计准则，具有十分重要的现实意义。本文主要就衍生 金融工具对传统会计确认和计量原则的扩扩展略陈意见。 一、衍生金融工具的特征 据经济合作与发展组织所下的定义，衍生金融工具（DerivativeFinancial Instrument）是一种双边和约或交换协议，其价值是从基本的资产或基础性的利 率或指数衍生而来。因此衍生金融工具在相当程度上受制于相应的原生性工具， 本身并不具有价值。 衍生金融工具的独特性主要体现在：①杠杆性和高风险性。在以衍生金融工 具为投资对象时，只需交纳较少的押金或保证金，从而以小博大，具有杠杆性； 而杠杆性也使衍生金融工具的收益与风险被数倍放大，从而具备了高风险性。② 契约性。衍生金融工具实质上是以金融工具为对象的经济合同，是尚未履行或正 在履行中的和约，并且该和约一般不得取消。③高技术性。衍生金融工具可以是 对原生性金融工具和衍生金融工具的组合，还可以是衍生金融工具的再组合，其 中体现了较多的技术含量，从而也在很大程度上提高了核算和监管的难度。④套