税务筹划的决策方法

税务筹划的决策方法    一、案例分析    案例如下(教材P107):甲公司为增值税一般纳税人,20XX年12月,公司将1000平方米的办公楼出租给乙公司,负责供水、供电,每月供电8000度,水16

税务筹划的决策方法 一、案例分析 案例如下(教材P107):甲公司为增值税一般纳税人,20XX年12月,公司将100 0平方米的办公楼出租给乙公司,负责供水、供电,每月供电8000度,水1600吨, 电的购进价为0.4元/度,水的购进价为1.25元/吨,均取得增值税专用发票。甲 公司应如何进行税务筹划?教材解答如下:方案1,双方签署一个房屋租赁合同, 租金为每月150元/平方米,租金包含水电费。 则该公司房屋租赁行为应缴纳营业税为:150×1000×5%=7500元。同时购进水 电的进项税额不能抵扣,因此应作为进项转出,即相当于负担增值税:8000×0.4 ×17%+1600×1.25×13%=804元。该企业最终应负担营业税和增值税合计为:750 0+804=8304元。 方案2,甲公司与乙公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同,分别核算水电 收入、房屋租金收入,并分别作单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场 上转售价格确定为:电每度0.6元,水每吨1.75元。房屋租赁价格折算为每月每 平方米142.4元,当月取得租金收入元,电费收入4800元,水费收入2800元。 收该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行 为,应分别缴纳营业税:×5%=7120元,增值税(4800×17%+2800×13%)-804=376 元。 该企业最终应负担营业税和增值税合计:7120+376=7496元。两方案税负相差: 8304-7496=808元。 该解答方法有以下问题: 1.两方案本身的问题。按方案1,承租方共支付元;而按方案2,由题意承租方购 买水电要支付增值税,所以共需支付租金及水电价税合计:+4800×(1+17%)+2800 ×(1+13%)=元。与方案1相比,多支付1180元,即水电的增值税部分。而从题意 来看,承租方购买水电是用于办公,而不是用于生产,是不能抵扣进项税额的,即 与方案1相比,承租方在方案2中要多负担费用1180元,所以对承租方来说,两 方案不具有可比性(若承租方购买水电用于生产,且为一般纳税人,则多支付这笔 钱是可能的,两方案具有可比性,但本案例中已明确是用于办公,所以不能抵扣进 项税,两方案不具有可比性)。要使两方案对承租方是相同的,方案2中租金应降 为—1180=元。以下的分析,我们可以发现,将方案2租金降为元,使两方案对承租 方相同时,分别签订转售合同和房屋租赁合同仍优于方案1。