浅谈会计准则制定的原则导向与规则导向

浅谈会计准则制定的原则导向与规则导向　[摘要]准则制定的规则导向模式在美国受到了冷遇，原则导向模式却逐步在全世界范围得到广泛欢迎，两种模式之间各有优缺点，理性的选择应该是原则与规则的有机结合。　规

浅谈会计准则制定的原则导向与规则导 向 [摘要]准则制定的规则导向模式在美国受到了冷遇，原则导向模 式却逐步在全世界范围得到广泛欢迎，两种模式之间各有优缺点，理 性的选择应该是原则与规则的有机结合。规则导向是指在制定会 计准则时倾向于用详细、复杂、明确的规定，来规范会计业务的核算。 原则导向是指在制定会计准则时倾向用简单、明了的原则来指导会计 业务的核算。“安然事件”后，会计准则制定导向之争的讨论迅速升 温。一、规则导向的窘境美国的会计准则被认为是规则导向 的典范。迄今为止，美国财务会计准则委员会（FASB）已制定了148 项会计准则，其前任会计程序委员会（CAP）和会计原则委员会（APB） 分别发布了51份会计公报和31份“APB”意见书，只要未被FASB公 告所取代则继续有效。除此之外，三个机构还制定了大量的指导书、 解释等补充公告，洋洋洒洒数千页。美国的会计准则制定程序可 谓，可谓详尽。既便如此，安然事发后，无论是美国证券交易委员会 （SEC）、安然、审计界都把矛头指向会计准则。刚刚担任SEC主席不 久的哈维。皮特在国会作证时说：“近来美国财务会计准则委员会的 很多指南都变成规则驱动和复杂化……这些准则不能充分适应未来 市场”；安然认为其造假案中被广泛使用的“特殊目的主体”并没有 被准则包括：“五大”的首席执行官于2001年12月4日发表了联合