【精品文档】会计准则合并的思索（整理版）

作者：钟玮 唐海秀 单位：国网能源研究院中铁建工集团北京 分公司实体理论(EntityTheory)实体理论将企业作为独立存在的人格化主体，会计恒等式以资产 二负债+权益的形式出现，债权人和股东对企业

作者：钟玮唐海秀单位：国网能源研究院中铁建工集团北京分公司 实体理论 (EntityTheory) 实体理论将企业作为独立存在的人格化主体，会计恒等式以资产二负 债+权益的形式出现，债权人和股东对企业享有不同的权益，负债是企业自 身的特定义务，资产是企业主体取得一定产品、劳务等未来经济利益的权利， 企业净收益既可以用来发放股利，也可用于再投资,只有投资价值的增加或 股利分配部分才归属于股东，〃留存收益〃则是企业整体的自有权益。实体 理论观点认为，编制企业合并报表时，企业应当是经济主体而非会计主体， 权益应当反映包括母公司股东、企业债权人、少数股东在内的各方所有者。 合并会计报表应反映包括母子公司在内的合并整体所控制的资源，合并资产 负债表应将非全资子公司的全部资产、负债及权益全部纳入，合并损益表也 应当将该子公司的全部收入、费用及净损益纳入其中，及〃完全合并法〃。 具体说来，在企业合并过程中形成的所有资产、负债的价值变动及商誉 应全部合并和摊销母子公司交易及未实现内部损益，应当全部抵销，除母公 司拥有之外的所有者权益应当作为少数股东权益在合并资产负债表上单独 列示。少数股东享有的利润分配，不作为合并净损益的减项，而应当在合并