2023年整理-新会计准则讲义

新会计准则培训讲义专题一：新会计准则对农村信用合作社的影响一、《金融工具准则》的影响（一）金融资产与负债分类标准及计量标准发生变化.金融资产与负债的分类标准从流动性向风险性转变。原金融企业会计制度根据

新会计准则培训讲义 专题一：新会计准则对农村信用合作社的影响 一、《金融工具准则》的影响 （一）金融资产与负债分类标准及计量标准发生变化 1 金融资产与负债的分类标准从流动性向风险性转变。 . 原金融企业会计制度根据流动性划分资产和负债。由于金融衍生工具不断发展和金融创新 速度加快，金融工具长、短期的界限变得模糊,按流动性划分无法真正反映资产和负债的本质属 性。新会计准则强调资产和负债的持有目的和功能，划分标准更强调风险性，有助于清晰界定不 同资产类型的投资和收益。金融资产按其持有目的和意图分为四类：交易性金融资产、持有至到 期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产；而金融负债则分为交易性金融负债和其他金融负 债。 2 金融资产与负债的计量从历史成本向公允价值转变。 . 原会计制度规定银行各项财产在取得时应按实际成本计量。新准则下交易性金融资产和交 易性金融负债采用公允价值计价模式，其公允价值调整额列入当期损益；可供出售金融资产也采 用公允价值计量模式，其公允价值调整列入“资本公积”；其他资产负债一般采用摊余成本核算。 （二）贷款计量标准发生变化 原金融企业会计制度规定，贷款应分为应计贷款和非应计贷款两类。其中，非应计贷款是 指贷款本金或利息逾期天没有收回的贷款，应计贷款则指非应计贷款以外的贷款。对于非应 90 计贷款，将不在表内确认利息收入，收到还款时首先应冲减本金，本金全部收回后再收到的还款 将确认为利息收入。新会计准则规定，贷款属金融资产，应按照实际利率法以摊余成本计量。对 于以往的应计贷款，将按照贷款本金和合同利率确认利息收入，在新会计准则下，该笔贷款的摊 余成本可能与贷款本金不一致，实际利率与合同利率也可能不一致，确认的利息收入可能会出现 差异。对于一笔原先标准下的非应计贷款,将不再确认利息收入，但按照新会计准贝该笔贷款 L 的摊余价值可能不为零，仍需按实际利率确认利息收入。 （三）金融资产减值处理发生变化 1 减值准备计提技术的变化。《金融工具确认与计量》规定，以摊余成本计量的金融资产 . 发生减值的，应将该金融资产账面价值调整记至未来现金流量的现值，减记金额确认为资产减值 损失,记入当期损益。如商业银行提取贷款损失准备时采用未来现金流量折现法，贷款损失准备 的计提方式发生较大变动。未来现金流量折现法可以提供更准确信息，更真实反映贷款的市场价 值，弱化人为因素对减值准备提取额的影响，缩小商业银行收益管理空间。 2 .金融资产减值判断标准提高。新会计准则规定，必须具备客观证据表明金融资产发生损 失才能确认金融资产发生了减值，根据未来事项推断可能发生的损失不能确认为金融资产减值。 客观证据是指某项金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产未来现金流量有影响且企业 能对该影响进行可靠计量的事项。原制度遵守审慎性原贝企业对预计要产生的资产损失计提 L 减值准备，不要求有客观证据存在。 （四）债券投资分类及计量发生变化 新会计准则按投资目的将金融资产分为四类：以公允价值计量且公允价值变动计入损益类、 可供出售类、持有到期类、贷款及应收款类。对债券投资，原会计准则将投资分为短期投资和长 期投资。短期投资取得时以实际成本计价，期末短期投资以成本与市价孰低计价，按单项投资计 算的市价低于成本的差额作为短期投资跌价准备计入利润表；处置短期投资时, 6 出售可供出售金融资产时 .